PDF《新政府补助准则执行中三个问题的商榷》

目前政府对特定地区、 特定行业或特定企业的 经济扶持力度日益加大, 为规范政府补助的会计处 理, 提高会计信息列报与披露质量, 2017年5月财政 部发布了修订后的 《企业会计准则第16号――政府 补助》 [1] (简称 新政府补助准则 ) , 体现了与国际财 务报告准则的趋同.

但新政府补助准则在具体执行 中存在一些值得商榷的问题, 本文拟对此进行分析.

一、 其他收益 会计科目的核算与披露内容不 够完善 随着新政府补助准则的发布, 其他收益 这个 新的损益类会计科目首次面世, 改变了以往政府补 助通常被记入 营业外收入 科目, 未作为企业经营 活动损益的状况. 目前, 该会计科目的核算内容却不 甚明晰, 唯一明确的是其仅核算与企业日常活动相 关的政府补助这一项内容, 而且并不是所有企业普 遍都有的经济业务, 何况企业的日常活动与非日常 活动界定不明确;

而在财务报表附注中也只针对政 府补助信息披露提出了具体要求, 没有将 其他收 益 项目的披露与政府补助信息披露结合起来. 鉴于此, 笔者建议财政部尽快规范 其他收益 科目的具体核算范围, 将日常活动与非日常活动明 确区分开来, 将一些原计入其他项目的损益并入其 中, 比如企业存在银行的利息收入、 外币货币性项目 的汇兑收益、 企业享受的现金折扣等. 这些原本属于 企业日常活动的收益项目, 目前都作为财务费用的 冲减项, 不仅让会计初学者费解, 会计核算也不甚明 晰. 若将这三笔收益项目直接记入 其他收益 科目: 一则可以明确区分收益与支出 (损失) , 避免企业利 息收入与利息支出、 汇兑收益与汇兑损失、 承担与享 受的现金折扣都在 财务费用 科目中核算, 导致概 念不清;

二则这三笔收益项目都与企业日常活动相 关, 符合 其他收益 会计科目的设置初衷, 也进一步 丰富了 其他收益 科目的核算内容. 在财务报表附 注中应针对 其他收益 项目单独披露其当期具体发 生的业务和金额, 并且 其他收益 中的政府补助项 目内容应与政府补助信息披露有勾稽对应关系. 下 面通过两个例题进行分析说明. 例1: 华天公司因自主研发软件, 享受增值税实 际税负超过3%的部分即征即退的优惠政策, 假定当 期主管税务机关核定的增值税退税额为20万元, 暂 未收到. 另外, 因遭受自然灾害导致巨大损失, 收到 当地政府补助100万元. 新政府补助准则执行中三个问题的商榷 【摘要】新政府补助准则的修订实施, 体现了全面收益观, 增强了企业会计处理的灵活性, 但在具体 执行中存在一些值得商榷的问题. 为此, 提出增加 其他收益 会计科目核算内容, 企业对与资产相关的 政府补助应确认 递延收益 而不冲减资产价值, 财政贴息直接拨付给银行时应采用简单会计核算方法的 观点. 【关键词】政府补助;

其他收益;

递延收益;

财政贴息;

会计信息 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 (2018) 23-0070-4 冷琳(副教授) DOI: 10. 19641/j. cnki. 42-1290/f. 2018. 23.

012 【基金项目】 国家社会科学基金项目 产权保护导向的财务报表列报变革与应对策略研究 (项目编号: 13BG1050) ;

湖南省普通高校教学改革研究项目 '

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