PDF《新政府补助准则执行中三个问题的商榷》

如果企业以后存在需要退回政 府补助的情况, 按新增方法还需要对原已入账的固 定资产价值及已提折旧进行调整. 因此, 笔者还是赞 成 两条线 的会计处理方法: 收到的与资产相关的 政府补助先计入 递延收益 , 再在资产使用寿命期 内分期摊销计入 其他收益 ;

而资产的入账价值还 是反映其取得时所支付的公允对价. 这样既清楚地 反映了企业所取得的政府补助及各期摊销金额, 也 真实公允地体现了政府补助形成长期资产的入账价 值, 账务处理更加清晰. 此外, 企业日后如果不再符 合政府补助条件, 被要求退回政府补助款时, 还可以 避免对原已入账固定资产账面价值及已计提折旧进 行调整. 具体分析如例

3、 例4. 例3: 华天公司

2017 年12 月从政府取得

200 万 元资金补助, 用于购置不需安装的管理用环保设备. 假定该设备当月达到预定可使用状态, 购买价格为

600 万元 (不考虑增值税等税费) , 使用寿命为

8 年, 净残值为0, 采用直线法计提折旧. 分析: 华天公司从政府无偿取得200万元资金, 符合政府补助定义, 又是用于购置固定资产, 属于与 资产相关的政府补助. 按新政府补助准则的规定, 对 于该项经济业务企业有两种会计处理方法: 第一种 是总额法, 即将收到的200万元政府补助先计入 递 延收益 , 固定资产按600 万元入账, 在未来8 年内, 企业每年计提折旧

75 万元 (600÷8) , 再从 递延收 益 科目中每年转入 其他收益 科目

25 万元 (200÷ 8) , 两个项目合计影响损益-50 万元 (-75+25) ;

第 二种是净额法, 企业将收到的政府补助

200 万元冲 减环保设备600万元的购置款, 该固定资产按400万2018.

23 财会月刊・71・ 元入账, 每年计提折旧

50 万元 (400÷8) , 影响损益 也是-50 万元. 虽然这两种方法对企业各年损益的 影响金额一样, 但很显然净额法会导致该环保设备 的账面价值与市场价值差异较大, 并且也不能直接 反映企业收到的及各年摊销的政府补助, 不利于每 年财政补助信息的披露;

而且如果以后需要退回政 府补助, 还需要对固定资产原入账价值及已计提折 旧进行调整, 只有将收到的政府补助单列, 仅涉及调 整 递延收益 项目, 才不至于对固定资产原入账价 值和已计提折旧进行调整. 因此, 笔者还是建议企业 采用第一种方法, 将收到的政府补助单列出来, 会计 处理更直观, 有助于提高会计信息质量, 简化后续的 政府补助信息披露. 这两种方法的对比分析如下: 方法一: 华天公司选择总额法进行会计处理. 将 收到的与资产相关的政府补助款计入 递延收益 , 在固定资产使用寿命期限内采用直线法摊销, 会计 处理如下: (1) 2017年, 收到政府补助及购买固定资产时: 借: 银行存款

2000000 贷: 递延收益

2000000 借: 固定资产

6000000 贷: 银行存款

6000000 (2) 2018年, 分摊政府补助及计提折旧时: 借: 递延收益

250000 贷: 其他收益

250000 借: 管理费用

750000 贷: 累计折旧

750000 方法二: 华天公司选择净额法进行会计处理. 将 收到的与资产相关的政府补助款一次性冲减固定资 产入账价值, 会计处理如下: (1) 2017年, 收到政府补助及购买固定资产时: 借: 银行存款

2000000 贷: 递延收益

2000000 借: 固定资产

4000000 递延收益