PDF《新政府补助准则执行中三个问题的商榷》

战略下注册会计师方向人才培养模式改革与 实践 (项目编号: 湘教通 [2017] 452号562项) ・70 ・ 财会月刊2018.

23 分析: 依题意, 华天公司应收取的增值税退税款 和已收到的自然灾害补助款都是从政府无偿取得的 货币性资产, 符合政府补助的定义, 因此适用政府补 助准则的会计核算规定. 但增值税的退税款是针对 公司过去日常销售活动中已经缴纳的税款进行退 税, 用于补偿公司已经发生的成本或费用, 属于与收 益相关的政府补助, 应该直接计入当期损益, 即记入 其他收益 科目;

而自然灾害属于公司偶然发生的 意外事项, 与日常经营活动无关, 又是对企业过去损 失的补偿, 所以这笔款项不能记入 其他收益 科目, 仍旧记入 营业外收入 科目. 会计分录如下: 借: 其他应收款

200000 贷: 其他收益

200000 借: 银行存款

1000000 贷: 营业外收入

1000000 例2: 华天公司

2017 年收到存款的利息收入

10 万元. 分析: 目前企业存款利息收入在会计理论教学 中, 都是记入 财务费用 科目的贷方, 这样利息支 出与利息收入都在同一个会计科目核算, 使得 财务 费用 科目的核算内容过于混乱. 并且在使用用友或 金蝶等财务软件时, 由于其费用类科目默认的发生 额是借方, 在填制记账凭证时, 财务人员对该笔利息 收入需要以红字记入 财务费用 科目的借方, 否则 软件在月末自动结转损益类科目余额时会出现差 错, 导致资产负债表不平衡. 现在新设了 其他收益 科目, 对于企业日常活动中取得的存款利息收入、 外 币货币性项目的汇兑收益、 企业享受的现金折扣等 原来记入 财务费用 科目贷方的日常活动收益, 可 以直接记入该科目的贷方. 这样一则使企业日常经 营活动取得的收益项目能够集中核算, 不至于将其 与费用混在一起, 会计核算更加清晰;

二则丰富了 其他收益 的核算内容, 改变了其原来仅核算与日 常活动相关的政府补助的情形. 会计分录如下: 借: 银行存款

100000 贷: 其他收益

100000 假定华天公司

2017 年度 其他收益 项目仅发 生上述两笔业务, 在其财务报表附注中, 应分项目分 别披露其当期发生金额, 其中增值税退税款项目应 与政府补助信息披露的相关内容相对应.

二、 对于与资产相关的政府补助会计处理, 新增 加的以政府补助冲减资产账面价值的方法值得商榷 在新政府补助准则中, 对于与资产相关的政府 补助, 增加了将该补助款直接冲减长期资产价值的 会计处理方法. 虽然这种新增方法与原方法对长期 资产使用寿命期内每期损益的影响金额一致, 但笔 者并不完全认同, 这是因为虽然表面上增加了企业 会计处理的灵活性, 但是却违背了历史成本的计量 属性. 对于与资产相关的政府补助, 最常见的做法是 政府将补助款项直接拨付给企业, 由企业通过自行 购建或研发等方式取得固定资产、 无形资产等长期 资产. 如果将取得的政府补助直接冲减相关的长期 资产价值, 不符合资产取得时的历史成本计量原则, 会导致资产账面价值的虚减, 不利于公允地反映企 业在某一时点拥有或控制的资产价值;

如果财政补 助金额一次性冲减了长期资产价值, 没有单独反映 其收取与分摊的过程, 也不利于该项目后续年度财 政补助信息的披露;